Non-Habitual Resident (NHR): льготный налоговый режим в Португалии
Налоговое резидентство по схеме NHR (Non-Habitual Resident) предлагает ряд преимуществ его обладателям. Например, освобождение от налогов для некоторых видов иностранного дохода, а также специальные налоговые ставки, которые в некоторых обстоятельствах могут обеспечить ощутимую выгоду налогоплательщику.
Налоговое резидентство по схеме NHR зависит от выполнения нескольких требований, которые определяются налоговыми органами и законодательством Португалии.
Основные преимущества данного режима и требования для его присвоения будут рассмотрены в данной статье.
Налоговое резидентство по схеме NHR зависит от выполнения нескольких требований, которые определяются налоговыми органами и законодательством Португалии.
Основные преимущества данного режима и требования для его присвоения будут рассмотрены в данной статье.
► EAC: Классификатор видов экономической деятельности (Economic Activities Code)
► DTT: Соглашение об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty)
► HAVA: Деятельность с высокой добавленной стоимостью (High Added Value Activity)
► NHR: Налоговое резидентство по схеме NHR (Non Habitual Resident)
► PIT: Индивидуальный подоходный налог (Personal Income Tax)
► PPC: Португальский классификатор профессий (Portuguese Professions Classification)
► PTA: Налоговая служба Португалии (Portuguese Tax Authorities)
► DTT: Соглашение об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty)
► HAVA: Деятельность с высокой добавленной стоимостью (High Added Value Activity)
► NHR: Налоговое резидентство по схеме NHR (Non Habitual Resident)
► PIT: Индивидуальный подоходный налог (Personal Income Tax)
► PPC: Португальский классификатор профессий (Portuguese Professions Classification)
► PTA: Налоговая служба Португалии (Portuguese Tax Authorities)
Кто может получить статус необычного налогового резидента (NHR)
- Для кого применяетсяРежим NHR применяется к физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами Португалии в рамках данного календарного года и которые при этом не являлись налоговыми резидентами Португалии в течение 5 предыдущих лет [Статья 16.º (8) Кодекса НДФЛ PIT Code].
- Как получить статусСпециальный налоговый режим NHR не назначается автоматически. Необходимо подать заявление на получение NHR в электронном виде до 31 марта года, следующего за началом налогового резидентства. Для этого необходимо быть зарегистрированным в налоговой службе Португалии с португальским налоговым адресом для запроса NHR.
- Как подтвердитьНалоговые органы Португалии могут запросить доказательства налогового резидентства и налогообложения за границей за предыдущие 5 лет. Обычно португальские налоговые органы требуют справку о налоговом резидентстве в стране предыдущего места жительства, выданную в соответствии с условиями Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанного с Португалией.
- Сколько действуетЧастные лица могут пользоваться статусом NHR в течение 10 лет подряд при условии, что каждый год они будут подтверждать, что соответствуют критериям, позволяющим считаться налоговым резидентом Португалии. Режим NHR может быть приостановлен, если бенефициар прекращает считаться налоговым резидентом Португалии в любой отдельно взятый год (или годы), но при этом временной период в 10 лет остается неизменным.
Основные особенности режима NHR
- Доходы от источников в Португалии► Трудовой (категория А), коммерческий и профессиональный доход (категория Б) от источников, находящихся в Португалии (или за границей, если не применяются исключения, подробно описанные ниже), полученные от деятельности с «высокой добавленной стоимостью» (HAVA) научного, художественного или технического характера, могут облагаться налогом по фиксированной ставке в размере 20% от чистой прибыли.
[Статья 72 (10) Кодекса НДФЛ PIT Code и постановления 12/2010 от 7 января и 230/2019 от 23 июля].20% - Доход из зарубежных источников► Освобождение от налогообложения, применимое к некоторым видам доходов из зарубежных источников, при соблюдении некоторых условий.
[Статья 81 Кодекса НДФЛ PIT Code].0% - Пенсионный доход► Допускается налогообложение пенсионного дохода из зарубежных источников по ставке 10% в соответствии с проектом государственного бюджета на 2020 год (во время которого будет действовать переходный режим).10%
- Налоговые вычеты► Для NHR, облагаемых по ставке 20%, не предполагаются какие-либо налоговые вычеты
Налогообложение доходов от деятельности с высокой добавленной стоимостью
- Законодательная база NHRНалогообложение по фиксированной ставке 20% применяется к занятости или профессиональному доходу, полученному от деятельности с «высокой добавленной стоимостью», что определяется двумя указами, упомянутыми ниже:20%
Указ № 12/2010 от 01.07: О профессиональной деятельности, разделенной на коды, которую следует анализировать и интерпретировать в соответствии с Кодексом экономической деятельности Португалии
Указ № 230/2019, 23.07: Вступил в силу только с 1 января 2020 г. (действует переходный режим) и определят то, что профессиональную деятельность, разделенную на коды, следует анализировать и интерпретировать в соответствии с Португальской классификацией профессий. Этот административный Указ отменяет некоторые виды деятельности, ранее считавшиеся деятельностью с «высокой добавленной стоимостью», а также вводит новые виды деятельности HAVA.
► Новый список профессий, опубликованный в 2019 году, действует с 1 января 2020 года. Однако он может не применяться в следующих случаях:
► Тем не менее, к лицам, упомянутым выше также применяется новый список профессий с «высокой добавленной стоимостью» HAVA, опубликованный португальскими налоговыми органами до конца 10-летнего периода режима NHR.
- Он не применяется к лицам, которые на 1 января 2020 г. уже были зарегистрированы в режиме NHR в Португалии, даже если их режим временно приостановлен в течение периода, когда данные физические лица считаются нерезидентами Португалии;
- Он не применяется к лицам, которые на 1 января 2020 г. уже запросили регистрацию в режиме NHR, но их запрос все еще анализируется налоговыми органами, или когда физическое лицо будет запрашивать регистрацию в режиме NHR до 31 марта 2020 г., на основании своей деятельности в 2019 году.
► Тем не менее, к лицам, упомянутым выше также применяется новый список профессий с «высокой добавленной стоимостью» HAVA, опубликованный португальскими налоговыми органами до конца 10-летнего периода режима NHR.
Хотите подобрать программу для иммиграции?
Получите индивидуальную консультацию и разбор вашей ситуации от основателя агентства:
- Расчет стоимости иммиграции для всей семьи
- Процедура оформления
- Условия и требования к заявителям
- Необходимые документы
- Ответы на интересующие вопросы
Признание деятельности с высокой добавленной стоимостью
- Требования к соискателям статуса NHRЧтобы получить выгоду от налогообложения по ставке 20%, применяемой к доходам, полученным от деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA, необходимо выполнить некоторые требования, установленные португальскими налоговыми органами.20%
До 8 октября 2019 г. физические лица должны были подать письменное ходатайство в налоговые органы с просьбой признать высокую добавленную стоимость своей деятельности и, только после одобрения налоговой службой они начинали облагаться налогом по специальной налоговой ставке 20%.
Административное постановление № 4/2019 от 10.08 упростило эту процедуру:
Португальские налоговые органы определили, что физические лица после регистрации в качестве NHR немедленно получают право облагаться налогом в соответствии с правилами, применимыми к NHR, включая специальные ставки применимые к деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA (в случае, если физические лица выполняют такие действия). Таким образом, больше нет необходимости подавать письменные ходатайства о признании высокой добавленной стоимости своей деятельности HAVA и дожидаться одобрения налоговых органов.
Португальские налоговые органы определили, что физические лица после регистрации в качестве NHR немедленно получают право облагаться налогом в соответствии с правилами, применимыми к NHR, включая специальные ставки применимые к деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA (в случае, если физические лица выполняют такие действия). Таким образом, больше нет необходимости подавать письменные ходатайства о признании высокой добавленной стоимости своей деятельности HAVA и дожидаться одобрения налоговых органов.
► Физические лица, которые получают прибыль от предпринимательской деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA, имеют право на получение специальной налоговой ставки. Для этого просто необходимо указать соответствующий код деятельности в Приложении L годового отчета по НДФЛ («Modelo 3») без необходимости предварительного признания налоговыми органами соответствия данной деятельности.
► Изменения, опубликованные в Циркуляре № 4/2019 от 10 августа, вступили в силу в октябре 2019 года.
Для их исполнения налоговые органы также выпустили следующие инструкции:
► В остальных случаях, когда люди не подавали письменный запрос о признании деятельности с высокой добавленной стоимостью в налоговые органы, они должны подавать ежегодную налоговую декларацию с указанием кода HAVA в Приложении L, при условии, что у них есть все подтверждающие документы, подтверждающие этот код.
► После подачи годовой декларации НДФЛ, налоговые органы могут отправить запрос физическому лицу о подтверждении сообщенного кода деятельности HAVA. Для этого физическим лицам следует направить все подтверждающие HAVA документы, например трудовой договор, заявление, выданное работодателем с описанием должности, подтверждение регистрации в Профессиональном Ордене (например, в Ордене Инженеров) и т.д.
► Изменения, опубликованные в Циркуляре № 4/2019 от 10 августа, вступили в силу в октябре 2019 года.
Для их исполнения налоговые органы также выпустили следующие инструкции:
- Запросы на признание деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA, ожидающие утверждения налоговых органов, будут заархивированы, и налогоплательщики в этой ситуации будут уведомлены соответствующим образом, а налоговая служба разрешит им вносить поправки в свой предыдущий годовой отчет по НДФЛ (если это необходимо);
- Расхождения, возникшие в отношении прошлых годовых отчетов НДФЛ, а также процессы судебных разбирательств, которые еще не были рассмотрены, должны быть проанализированы и разрешены налоговыми органами.
► В остальных случаях, когда люди не подавали письменный запрос о признании деятельности с высокой добавленной стоимостью в налоговые органы, они должны подавать ежегодную налоговую декларацию с указанием кода HAVA в Приложении L, при условии, что у них есть все подтверждающие документы, подтверждающие этот код.
► После подачи годовой декларации НДФЛ, налоговые органы могут отправить запрос физическому лицу о подтверждении сообщенного кода деятельности HAVA. Для этого физическим лицам следует направить все подтверждающие HAVA документы, например трудовой договор, заявление, выданное работодателем с описанием должности, подтверждение регистрации в Профессиональном Ордене (например, в Ордене Инженеров) и т.д.
- Важно: на данный момент (март 2020 года) налоговые органы Португалии еще не опубликовали инструкции, связанные с новым списком видов деятельности с высокой добавленной стоимостью, указанные в Административном постановлении № 230/2019. Также пока еще не были опубликованы списки необходимых документов и требования к каждому виду деятельности.
Освобождение от налогов на доходы из иностранных источников по режиму NHR
Освобождение от налогов на доход из иностранного источника - доход от занятости
Метод освобождения применяется к доходам от работы, полученным за границей физическим лицом в режиме NHR, если выполняется одно из следующих условий:
- Доход от работы по найму фактически облагается налогом в стране, у которой с Португалией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения;
- Доход от трудовой деятельности фактически облагается налогом в другой стране, у которой с Португалией нет Соглашения об избежании двойного налогообложения, и подтверждено, что данный доход не получен на португальской территории, согласно статье 18 (1) Кодекса НДФЛ PIT Code.
Освобождение от налогов на доход из иностранного источника - пенсионный доход
Пенсионный доход также может претендовать на освобождение от уплаты налогов, если он не связан с социальными выплатами и взносами, которые были заявлены как вычет из годового отчета по НДФЛ, и:
В государственном бюджете на 2020 год предусмотрено, что начиная с 2020 года, налогообложение доходов иностранных пенсий будет происходить по ставке 10%, если они не имеют португальского источника происхождения в соответствии со статьей 18 (1) Португальского Кодекса НДФЛ PIT Code, и если они не являются производными от взносов, заявленных как вычеты в португальском НДФЛ. В этом случае будет применяться переходный режим.
- он фактически облагается налогом в стране, с которой Португалия имеет Соглашение об избежании двойного налогообложения, или
- не происходит из португальского источника, согласно внутреннему налоговому законодательству.
В государственном бюджете на 2020 год предусмотрено, что начиная с 2020 года, налогообложение доходов иностранных пенсий будет происходить по ставке 10%, если они не имеют португальского источника происхождения в соответствии со статьей 18 (1) Португальского Кодекса НДФЛ PIT Code, и если они не являются производными от взносов, заявленных как вычеты в португальском НДФЛ. В этом случае будет применяться переходный режим.
Освобождение от налогов на доход из иностранного источника - прочие виды доходов
Доход от бизнеса или профессиональной деятельности с высокой добавленной стоимостью HAVA, доход от авторских прав, от права промышленной собственности или ноу-хау, инвестиционный доход, доход от аренды и прироста капитала могут освобождаться от налогов в Португалии всякий раз, когда такие доходы облагаются налогом:
- В стране, с которой Португалия имеет Соглашение об избежании двойного налогообложения;
- В стране, с которой Португалия не подписала Соглашение об избежании двойного налогообложения, при условии, что эта страна не является территорией, считающейся «налоговой гаванью» в международной практике, а источник дохода не находится в Португалии в соответствии с внутренним налоговым законодательством.
Применение налоговой ставки 20% при наемной работе
- 1В случае, если сотрудник уже зарегистрирован в качестве NHR и если его деятельность квалифицируется как деятельность с высокой добавленной стоимостью HAVA, то работодатель может применять ежемесячную налоговую ставку в размере 20% к доходу работника, при условии, что у сотрудника есть вся необходимая документация для подтверждения HAVA.
- 2Португальские налоговые органы не публикуют никаких конкретных инструкций относительно ежемесячного удержания налоговой ставки в размере 20%. Более того, компания также не обязана производить удержания в размере 20%. В этом случае сотрудник должен самостоятельно обратиться в компанию с просьбой удерживать 20% от выплачиваемой заработной платы и должен иметь все документы, подтверждающие, что он зарегистрирован как NHR и осуществляет деятельность с высокой добавленной стоимостью HAVA. Компания, в свою очередь, должна проанализировать эту информацию с должной тщательностью, поскольку при неверном удержании к компании могут применяться штрафы.
- 3Если португальские налоговые органы не согласны с квалификацией работника как HAVA, они могут не одобрить налогообложение в размере 20%, и в этом случае сотрудник должен будет выплатить дополнительный налог, который будет варьироваться в зависимости от прогрессивной ставки, применяемой к совокупному налогооблагаемому доходу. Компания также может понести ответственность и получить штрафы в данной ситуации.
Как получить статус NHR в Португалии?
- Физическое лицо должно подать заявку на режим NHR до 31 марта года, следующего за годом, когда оно стало налоговым резидентом Португалии в личном кабинете на веб-сайте португальской налоговой службы Portal das Finanças. Например, NHR заявку относительно 2019 года, необходимо запрашивать до 31 марта 2020 года.
- Для этого у человека должен быть пароль для доступа к веб-сайту Portal das Finanças. Первым шагом напишите в поисковой строке «residente não habitual» и затем выберите «Entregar pedido».
- После выбора опции «Entregar Pedido», как показано на изображении, веб-сайт перенаправит вас на следующую страницу, где вы сможете непосредственно запросить переход на NHR режим.
- Физическое лицо должно указать год, когда оно становится налоговым резидентом Португалии, также год, в котором начнется применение режима (например, 2019) и страну налогового резидентства за предыдущие 5 лет.
- При выборе опции «Consultar Pedido» веб-сайт перенаправит вас на следующую страницу, где можно проверить статус запроса. Если запрос одобрен, он появляется как «Deferido», а подтверждение одобрения заявки можно скачать по стрелке под словом «Comprovativo».
- Важно подчеркнуть, что одобрение заявки на переход на режим NHR не означает, что физическое лицо автоматически получает 20% ставку налога на свои трудовые и бизнес доходы.
- Для этого необходимо, чтобы человек выполнил требования, ранее описанные в этой статье, а именно выполнял бы профессиональную деятельность с высокой добавленной стоимостью HAVA, а также имел бы все подтверждающие это документы, для предоставления в налоговые органы при необходимости.
В случае, если налоговые органы сочли, что данное лицо не соответствует необходимым критериям и не имеет права перехода на режим NHR, будет прислано уведомление о приостановке процесса или об отклонении запроса. Это уведомление налоговой службы может быть отправлено посредством:
В уведомлении налоговой службы должна быть указана причина приостановки или отклонения запроса, а также крайний срок, в течение которого человек должен оспорить данное решение.
- Сайта Portal das Finanças (в меню «Consultar Pedido»);
- Почтового отправления на налоговый адрес физического лица.
В уведомлении налоговой службы должна быть указана причина приостановки или отклонения запроса, а также крайний срок, в течение которого человек должен оспорить данное решение.
Важно: необходимо регулярно посещать веб-сайт налоговой службы для проверки статуса запроса NHR
Итого о режиме NHR в Португалии
Физические лица, которые являются налоговыми резидентами Португалии в рамках данного календарного года и которые при этом не являлись налоговыми резидентами Португалии в течение 5 предыдущих лет.
Физическое лицо должно подать заявку до 31 марта года, следующего за годом, когда оно стало налоговым резидентом Португалии в личном кабинете на веб-сайте Portal das Finanças.
Налогообложение по фиксированной ставке 20% применяется к занятости или профессиональному доходу, полученному от деятельности с «высокой добавленной стоимостью».
Продолжительность налогового резидентства в Португалии NHR составляет 10 лет подряд (включая год подачи заявки).
Важно! Это руководство по налоговому режиму NHR не может служить заменой юридической консультации.
Хотя мы заботимся о том, чтобы вся наша информация была верной и актуальной, важно всегда полагаться на профессиональные советы или соответствующее законодательство при рассмотрении ваших конкретных обстоятельств.
Хотя мы заботимся о том, чтобы вся наша информация была верной и актуальной, важно всегда полагаться на профессиональные советы или соответствующее законодательство при рассмотрении ваших конкретных обстоятельств.